Czy cyfrowe benefity np. tokeny elektroniczne dla pracowników, stanowią dla nich przychód, który trzeba oskładkować i opodatkować?
Odpowiedź na tak postawione pytanie wymaga osobnego przeanalizowania kwestii składek ZUS i podatku.
Składki ZUS
Cyfrowe benefity w postaci tokenów elektronicznych dla pracowników co do zasady stanowią dla nich przychód ze stosunku pracy. Kwestia oskładkowania tego przychodu zależy jednak od spełnienia określonych warunków.
Zgodnie z przepisami, z podstawy wymiaru składek ZUS wyłączone są korzyści materialne, które spełniają łącznie trzy warunki:
- Wynikają z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu.
- Mają formę niepieniężną (są artykułem, przedmiotem lub usługą).
- Są współfinansowane przez pracownika (nawet symbolicznie).
W przypadku tokenów cyfrowych, które umożliwiają dostęp do platformy benefitowej, kluczowe jest, czy można je uznać za „usługę” w rozumieniu tych przepisów. Stanowisko organów i sądów w tej kwestii jest rozbieżne.
- Stanowisko ZUS: Organ rentowy w swoich interpretacjach (np. z 2023 i 2025 r.) konsekwentnie stoi na stanowisku, że tokeny cyfrowe nie są ani artykułem, ani przedmiotem, ani usługą. W związku z tym, wartość dofinansowania przez pracodawcę dostępu do programu komputerowego za pomocą tokenów nie może korzystać z wyłączenia z podstawy wymiaru składek na podstawie § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia składkowego i powinna być oskładkowana.
- Stanowisko sądów: Z kolei sądy, w tym Sąd Apelacyjny w Warszawie w wyroku z 19 lutego 2025 r., prezentują odmienne zdanie. Uznały one, że token, choć niematerialny, pełni funkcję zbliżoną do bonu uprawniającego do świadczeń. Sąd stwierdził, że pojęcie usługi obejmuje również usługi świadczone drogą elektroniczną, a forma technologiczna (token) nie powinna przesądzać o oskładkowaniu. W ocenie sądu, jeśli spełnione są pozostałe warunki (wynikanie z regulaminu, częściowa odpłatność pracownika), to taka korzyść może być zwolniona z oskładkowania.
Podsumowując dla ZUS: Mimo korzystnych dla pracodawców wyroków sądowych, ZUS w swoich najnowszych interpretacjach nadal uznaje, że benefity oparte na tokenach podlegają oskładkowaniu. Pracodawca, który zdecyduje się nie naliczać składek, musi liczyć się z ryzykiem sporu z ZUS, ale może powołać się na prawomocne orzeczenia sądowe.
Podatek PIT
W kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT) sytuacja jest jednoznaczna.
Zgodnie z przepisami ustawy o PIT, dla pracownika, który otrzymuje od pracodawcy dofinansowanie do zakupu tokenów (czyli dostęp do platformy benefitowej po cenie niższej niż rynkowa), wartość tego dofinansowania stanowi przychód ze stosunku pracy. Stanowisko to potwierdziło Ministerstwo Finansów, wskazując, że dofinansowanie to jest dla pracownika nieodpłatnym świadczeniem, które podlega opodatkowaniu.
Wysokość przychodu pracownika z tego tytułu ustala się według ceny zakupu (dofinansowania) poniesionej przez pracodawcę. Przychód ten należy doliczyć do pozostałych dochodów pracownika w danym miesiącu i od łącznej kwoty pobrać zaliczkę na podatek dochodowy.
Podsumowując dla PIT: Wartość cyfrowych benefitów (tokenów) w części finansowanej przez pracodawcę stanowi dla pracownika przychód ze stosunku pracy, który w całości podlega opodatkowaniu podatkiem PIT.
